Dịch Vụ Kế Toán NVH

Điều kiện giao hàng (Incoterms): DAP
Có phải nộp thuế nhà thầu hay không?

Khoản 2 Điều 1 Thông tư 103/2014/TT-BTC về đối tượng áp dụng thuế nhà thầu:
2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) hoặc thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế – Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.

Khoản 1 Điều 2 Thông tư 103/2014/TT-BTC về đối tượng KHÔNG áp dụng thuế nhà thầu:

…

2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức:

– Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).

– Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).

Xét:

Điều kiện giao hàng (Incoterms): DAP (người bán chịu rủi ro đến địa điểm giao hàng tại Việt Nam). Nhà cung cấp giao hàng tại địa điểm được chỉ định trong lãnh thổ Việt Nam.

Đối chiếu câu chữ thì nhìn có vẻ như thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu!?

Xem thêm: Điểm Mới, cách tính “Thuế Nhà Thầu 2026”

Tuy nhiên bản chất ở đây là gì?

Cụm từ “Cung cấp hàng hóa,.. Thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam” nghĩa là nhà thầu nước ngoài sở hữu hàng hóa, đưa hàng vào Việt Nam và tham gia vào chuỗi cung ứng, bán hàng, kiểm soát hoạt động phân phối hoặc bán hàng cho nhiều đơn vị trong nội địa Việt Nam (ví dụ: chuyển hàng vào kho ngoại quan tại Việt Nam rồi từ đó tìm khách hàng bán dần)

Bản chất doanh nghiệp Việt Nam nhập khẩu từ việc mua bán hàng hóa thuần túy (không kèm theo dịch vụ lắp đặt, vận hành, bảo dưỡng hay dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam). Người bán không phát sinh thu nhập từ cung ứng dịch vụ tại Việt Nam. Và:

A. Đối tượng chịu thuế GTGT nhà thầu:  

• Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam;
• Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam.

B. Thu nhập chịu thuế TNDN nhà thầu:

• Thu nhập chịu thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài là nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, …

Nhận Xét: Đối với trường hợp trên là hoạt động mua bán hàng hóa đơn thuần theo điều kiện giao hàng DAP do người mua chỉ định và không phát sinh bất kỳ doanh thu nào khác tại Việt Nam thì không chịu thuế GTGT của thuế nhà thầu và chịu 1% thuế TNDN của nhà thầu tính trên doanh thu tính thuế (đối với hoạt động phân phối hàng hóa).

Tham khảo thêm công văn: Công văn Số: 302/TCT-CS V/v chính sách thuế ngày 17 tháng 01 năm 2025 của Bộ Tài Chính

“…Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Hợp đồng cung cấp hàng hóa ký giữa Bên Việt Nam và Nhà thầu nước ngoài theo các điều khoản giao hàng DDU và DAP mà theo đó người bán chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hóa đến địa điểm giao hàng do người mua chỉ định và hợp đồng không kèm theo việc cung cấp bất kỳ dịch vụ nào tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng… (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì hợp đồng chỉ chịu thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa tại khâu nhập khẩu và áp dụng tỷ lệ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là 1% tính trên doanh thu tính thuế.”

Đính kèm công văn